2012河北会计从业资格《会计基础》辅导讲义(33)
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第三节 债权、债务的发生和结算
债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等;债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项。
一、应收及预付款项
(一) 应收账款
应收账款的内容主要包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额(增加数)，贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。
1.应收账款发生时的计量
【例10-16】 红星公司20×1年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。
借：应收账款——利达公司 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
2.应收账款收回的核算
【例10-17】 20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。其会计分录为：
借：银行存款 117000
贷：应收账款——利达公司 117000
【例题30·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有( )。
A.确认商品销售收入时尚未收到的价款
B.确认销售收入时尚未收到的增值税
C.销售货物代购货方垫付的包装费
D.销售货物代购货方垫付的运输费
【答案】ABCD
【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。
(二)预付账款
预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。企业应设置“预付账款”账户进行核算。
提示：企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“预付账款”账户;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。
【例10-18】20×1年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，以购买A材料其会计分录为：
借：预付账款——利达公司 200000
贷：银行存款 200000
10月15日，红星公司手袋利达公司发来的A材料5000千克医学全在线www.med126.com，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为：
借：原材料——A材料 175000
应交税费——应交增值税(进项税额) 29750
贷：预付账款——利达公司 204750
借：预付账款——利达公司 4750
贷：银行存款 4750
特别注意：对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。(记入“应付账款”的借方)。整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。
【例题31·单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入()的借方。
A.“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户
C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户
【答案】 C
【解析】 预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。
【例题32·业务题】 某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。
(1) 预付50%的货款时：
借：预付账款——乙公司 150 000
贷：银行存款 150 000
(2) 收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元，当即以银行存款补付不足款项：
借：原材料 300 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000
贷：预付账款——乙公司 351 000
借：预付账款——乙公司 201 000
贷：银行存款 201 000
(三)应收款项减值
企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，计提坏账准备，体现为当期损益。
我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值损失时，应根据其减值额计提坏账准备。
计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失”科目反映预提的坏账损失额。
坏账准备可按下列公式进行计算：
当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×坏账准备计提率-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额
注意：计算结果为正数——补提
借：资产减值损失
贷：坏账准备
计算结果为负数——转回多提数(作相反分录)
企业发生坏账损失时：
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款等科目
